Действующим законодательством четко определены требования, которые должны быть соблюдены частными предпринимателями (СПД-физлицами) в случае привлечения ими наемных работников независимо от избранной системы налогообложения:

1. При использовании ЧП наемного труда обязательным условием является заключение с каждым работником трудового договора.

2. Трудовые договоры с работниками (физическими лицами) должны заключаться в письменной форме.

Форма (образец) трудового договора между работником и физическим лицом, утверждена приказом № 260. « …Стороны, заключившие трудовой договор, могут вносить в указанную форму изменения и дополнения при условии, что… (они) не будут ухудшать положение работников по сравнению с законодательством Украины» (письмо Минтруда от 09.10.2001 г. № 06/2-4/133).

3. Заключенный трудовой договор подлежит обязательной гос. регистрации в государственной службе занятости по месту своего проживания в порядке в недельный срок с момента фактического допущения работника к работе.

Порядок регистрации определен Приказом № 260:

в государственную службу занятости предоставляются:

• три экземпляра заключаемого договора (один для ЧП, второй — работнику, третий остается в службе занятости),

и следующие документы:

• работодатель — паспорт, свидетельство о регистрации субъекта предпринимательской деятельности, справку соответствующей ГНА об идентификационном коде;
• работник — паспорт, трудовую книжку, справку об идентификационном коде .

Ответственное лицо центра занятости в день ЧП трудового договора регистрирует его с присвоением номера и на каждом экземпляре трудового договора ставит отметку о его регистрации, которая заверяется печатью службы занятости.

После прекращения срока действия трудового договора частный предприниматель делает запись в трудовом договоре об основаниях его прекращения со ссылкой на соответствующие статьи КЗоТ, о чем стороны извещают государственную службу занятости, зарегистрировавшую трудовой договор. Центр занятости снимает трудовой договор с регистрации в течение 3-х дней с момента уведомления. О снятии трудового договора с регистрации также делается запись на всех экземплярах трудового договора. Записи в трудовой книжке работника о приеме и увольнении его с работы подтверждаются личной подписью должностного лица центра занятости и удостоверяются печатью службы занятости.

Особенности для плательщиков единого или фиксированного налога

Кроме того следует помнить, что:

4.  Количество наемных работников, привлеченных ЧП –“упрощенцем”, ограничено и не может превысить (включая членов семьи и работников, находящихся в декретном отпуске): для единоналожника – 10 человек, для ЧП на фиксированном налоге – 5 человек.

5.  За каждое наемное лицо работодатели (плательщики единого или фиксированного налога) уплачивают дополнительно половину (50%) ставки своего налога (кроме работниц, находящихся в декретном отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет, письмо Госпредпринимательства от 30.05.2002).
ЧП должен получить справку о трудовых отношениях с каждым работником. Справки о трудовых отношениях выдаются согласно приложению 2 к Порядку № 599 в той ГНИ, где предприниматель состоит на учете. В случае увольнения наемного работника плательщик единого налога должен вернуть Справку.

6. На каждого работника, занимающегося реализацией товаров, ЧП — плательщик единого налога должен зарегистрировать в ОГНИ дополнительно Книгу ф. № 10 (отличие от предпринимателей на общей системе налогообложения).

В такой Книге должны быть указаны фамилия, имя, отчество плательщика единого налога, фамилия, имя, отчество работника (физического лица, состоящего в трудовых отношениях с данным налогоплательщиком), а также серия и номер выданной справки о трудовых отношениях. При смене работника (в случае увольнения или трудоустройства другого работника) ЧП самостоятельно вносит в Книгу соответствующие записи и сведения о новом наемном работнике в соответствии с выданной справкой о трудовых отношениях с ним.

 

7. ЧП как работодатель должен:

• вести трудовые книжки (см. Ведение трудовых книжек работников, которые работают у физических лиц)
• соблюдать требования законодательства о предоставлении отпусков и трудоустройстве инвалидов;
• предоставлять работникам, работающим по трудовому договору ежегодные (основной и дополнительный) отпуска с сохранением на их период заработной платы. Физическое лицо, работающее у частного предпринимателя по договору подряда или по другим договорам гражданско-правового характера, не имеет права на оплачиваемый отпуск.
• Выполнять функции налогового агента и страхователя (начислять, уплачивать и удерживать с зарплаты (ЗП) своих работников налог с доходов и взносы в соц.фонды.
  Напомним: В случае если ЧП ( субъект предпринимательской деятельности — физлицо) принял решение о привлечении к предпринимательской деятельности наемных работников, включая членов семьи, то размер единого налога для него увеличивается на 50 процентов за каждое наемное лицо. Вместе с тем ЧП не освобождаются от обязанности по начислению (удержанию, перечислению) НДФЛ с сумм заработной платы (вознаграждения), которая выплачивается ими наемным работникам, включая членов их семей, и ведению сдачи.
  Остановимся на этом подробнее:

 

Порядок оплаты труда, уплата начислений и отчислений с ЗП

Налог на доходы физических лиц

Независимо от избранной частными предпринимателями системы налогообложения при выплате заработной платы они являются налоговыми агентами нанятого ими лица относительно любых налогооблагаемых доходов, начисленных в пользу работника , включая любые доходы, которые в конечном итоге облагаются налогом при их выплате (Закон о НДФЛ). Это значит, что частный предприниматель должен начислить, удержать из сумм, выплачиваемых работнику (ЗП), и перечислить в бюджет налог с доходов физических лиц (НДФЛ) - по ставке 15%.

Рассчитывается налог так: сначала рассчитывается общая сумма страховых взносов с месячного дохода работника, при наличии права работника на социальную льготу отнимается сумма НСЛ, исчисляется база обложения НДФЛ (ЗП — соцвзносы — налоговая социальная льгота), полученный результат умножается на 0,15.

Ежеквартально подается Налоговый расчет по форме №-1ДФ на всех наемных работников, которым выплачивался доход.

Уплата взносов в соц. фонды

Работодатели являются страхователями для своих наемных работников, т.е они обязаны зарегистрироваться в соответствующих фондах, начислить, удержать из ЗП (доходов) работников, и перечислить в бюджет взносы на обязательное государственное страхование, а также вести и подавать отчетность в установленные сроки.

Порядок исчисление и уплаты страховых взносов зависят от выбранной страхователями системы налогообложения, типа (источника) выплат.

• Уплата соцвзносов за наемных работников и отчетность СПД-физлиц зависит от выбранной ими системы налогообложения. (см табл. ниже).

Пенсионные взносы

Физические лица — субъекты предпринимательской деятельности подлежат общеобязательному государственному пенсионному страхованию (п. 3 ст. 11 Закона № 1058).

Общий порядок исчисления и уплаты пенсионных взносов установлен для СПД на общей системе налогообложения. Такие страхователи начисляют и уплачивают страховые взносы в полном объеме.

Базой для начисления страховых взносов в размере 33,2%* (и удержания - 0,5-2% ) служат :

• выплаты, которые относятся на фонд оплаты труда,
• выплаты, которые подлежат обложению налогом с доходов физических лиц;
• суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств работодателя, и суммы пособия по временной нетрудоспособности.

Обращаем внимание, что установлена максимальная величина фактических расходов на оплату труда наемных работников, с которой взимаются страховые взносы в Пенсионный фонд (равная десяти размерам прожиточного минимума, установленного для работоспособных лиц).

 Особенности для «упрощенцев». Для СПД на упрощенной системе налогообложения (единый и фиксированный налог) действует иной порядок, предполагающий зачет части суммы уплаченного единого налога (42%), которая направляется в Пенсионный фонд, в счет уплаты пенсионных взносов, начисленных по ставке 33,2% (письмо ПФУ от 06.03.2006 г. № 2694/03-30).

Таким образом, «упрощенцы» во избежание излишней уплаты страховых взносов за наемных работников уплачивают только разницу по формуле: 33,2% ФОТ (доходов работников) – 42% Единого налога.
Зачисление осуществляется органами Пенсионного фонда на основании предъявленных страхователем копий платежных документов об уплате указанного налога.
Удержания с зарплаты сотрудников осуществляются в общем порядке.

Уплата соцвзносов в другие соц.фонды см. таблицу ниже:

 Уплата соцвзносов за наемных работников и отчетность СПД-физлиц в зависимости от системы налогообложения

Вид взноса	Форма отчета	Сроки сдачи отчета	Сроки уплаты взносов	Система налогообложения
Взнос в Пенсионный фонд (ПФ)	Расчет суммы страховых взносов на пенсионное страхование (приложение 23 к Инст. № 21-1)	Ежемесячно (в течение 20 календарных дней после окончания отчетного месяца)	При выплате ЗП: одновременно с получением в банке денег (с выручки — в день выплаты). Если ЗП не выплачивалась — не позднее 20 календарных дней после окончания отчетного месяца (начисления).	общая система	единый налог	фиксированный налог
				33,2 процента от суммы начислений.Удержания: 0,5%, если ЗП <прожиточного минимума для трудоспособных лиц (ПМ), или 2%, если ЗП >ПМ	Разница между произведенными начислениями (33,2% от ФОТ) и суммой единого (42%) или фиксированного налога (10%), зачисленного вПФ
Взнос в Фонд. СС по ВПТ	Отчет (по форме Ф4-ФСС по ВПТ)	Ежеквартально (не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом)	одновременно с получением средств на оплату труда в учреждениях банков или не позднее следующего дня после выплаты наличностью	Начисления: 1.5% суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме Удержания: 0,5% (если заработок меньше или равен прожиточному минимуму для трудоспособного лица) или 1% (если заработок больше ПМ)**
Взнос в Фонд безработицы ***	Расчетная ведомость о начислениях взносов в Фсс на случай безработицы (прил. 5 к Инстр. № 339)	Ежеквартально (до 20.04, 20.07, 20.10,25.01)	Один раз в месяц в день получения средств на оплату труда или не позднее следующего дня после выплаты ЗП наличными из выручки (или в натуральной форме)	Начисления: 1,3% суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников	Плательщики единого налога уплачивают страховые взносы «на безработицу» в составе единого налога (письмо Минтруда от 15.04.2004 г. № ДЦ-09-1596	Начисления: 1,3% суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников
				Удержание взноса с заработной платы работников (0,5%) осуществляют все «упрощенцы» без исключения***
Взносы на социальное страхование от несчастного случая	Расчетная ведомость о начислениях страх. взносов в Фсс НСП (приложение 11 к Инструкции № 36)	Ежеквартально (до 20.04, 20.07, 20.10,25.01)	При выплате зарплаты из выручки — не позднее следующего дня после выплаты	Взносы должны уплачиваться всеми работодателями, независимо от избранной системы налогообложения (т.к.отчисления в этот фонд отсутствуют в составе единого налога).Ставки дифференцируются в зависимости от страхового тарифа (вида предпринимательской дельности) См. ст. 2 Закона № 2272; Постановление КМУ от 13.09.2000 г. № 1423 «Об утверждении Порядка определения страховых тарифов …»
	Сведения о распределении численности работников... (приложение 13 к Инструкции № 36)	До 25 января года, следующего за отчетным
***Работающие инвалиды, пенсионеры и лица, у которых возникло право на пенсию, страхованию на случай безработицы не подлежат: удержаний с ЗП таких работников не осуществляется (в размере 0,5%). Однако сами работодатели должны начислять страховые взносы в Фонд в размере 1,3% от фонда оплаты труда всех наемных работников, включая и размер фактических расходов на оплату труда работающих у них инвалидов (письмо Минтруда от 17.06.2004 г. ДЦ-09-2698). * З 1 січня 2008 року змінено: загальний показник розміру нарахувань до Пенсійного фонду – 33,2 %; розмір нарахувань до Пенсійного фонду на оплату праці найманих працівників платників фіксованого сільськогосподарського податку – 19,92 %; загальний показник розміру нарахувань внесків на державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності – 1,5 %. ______________________________   Кроме того не только ЧП, но все работодатели обязаны вытолнять свои обязательства по отношению к наемным работникам в соответствии с законодательством Украины.   Основные законодательные требования по организации трудовых отношений и оплате труда на предприятии № п/п Законодательное требование Нормативный акт 1 Заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней ст. 24 Закона об оплате труда; ст. 115 КЗоТ 2 Продолжительность ежегодного основного отпуска не может быть меньше 24 календарных дня за отработанный рабочий год. Заработная плата за время отпуска должна быть выплачена работнику не позднее чем за 3 дня до начала отпуска. ст. 6, ст. 21 Закона об отпусках 3 0 изменении условий оплаты труда в сторону их ухудшения собственник или уполномоченный им орган должен сообщить работнику не позднее чем за 2 месяца ст. 29 Закона об оплате труда 4 Выплата заработной платы в натуральной форме допускается в размере не более 30% начисленной за месяц зарплаты, и возможна только при выполнении следующих условий: - должна быть предусмотрена в коллективном договоре - не допускается товарами согласно перечню, утвержденному постановлением КМУ от 03.04.93 г. № 244 ст. 23 Закона об оплате труда 5 При каждой выплате заработной платы общий размер всех отчислений не может превышать 50% заработной платы, подлежащей выплате работнику. При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей предельная граница отчислений установлена в 70% ст. 26 Закона об оплате труда; Ст. 128 КЗоТ 6 Срок исковой давности для обращения собственника или уполномоченного им органа в суд по вопросам взыскания с работника материального ущерба, причиненного предприятию, учреждению, организации, - 1 год со дня выявления причиненного работником ущерба. ст. 233 КЗоТ 7 Собственник или уполномоченный им орган по окончании срочного трудового договора, заключенного с работником, должен уведомить последнего о желании прекратить трудовые отношения. В противном случае, если трудовые отношения фактически будут продолжаться, а работник не будет требовать их прекращения, действие трудового договора будет считаться продленным на неопределенный срок ст. 391 КЗоТ 8 При увольнении работника выплату всех причитающихся ему сумм следует осуществить в день увольнения. Нарушение этого срока по вине работодателя обязывает его выплатить работнику средний заработок за все время задержки до дня фактического расчета (при условии, что размер выплат не оспаривается) ст. 116, 117 КЗоТ 9 На всех предприятиях, использующих наемный труд, между собственником или уполномоченным им органом и трудовым коллективом или уполномоченным им органом должен заключаться коллективный договор. Поскольку заключение коллективного договора зависит не только от собственника, но и от инициативы трудового коллектива, администрация предприятия не может отвечать за сам факт отсутствия коллективного договора. Ответственность может наступать только в случае уклонения от участия в переговорах по заключению коллективного договора ч. 7 ст. 65 ХК